烏魯木齊資質(zhì)代辦的增值稅專用發(fā)票的注意事項有哪些

日期：2016/10/25 瀏覽次數(shù)：0次關(guān)閉來源：www.hyqg99.com

烏魯木齊資質(zhì)代辦的增值稅專用發(fā)票的注意事項有哪些？增值稅是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人繳納的一種稅收。
但根據(jù)關(guān)政策規(guī)定，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)是免征增值稅的，像經(jīng)營飼料、農(nóng)膜、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機等。對于經(jīng)營這些在稅收政策上屬于直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，有些納稅人也計算增值稅，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計實務(wù)考試的重點內(nèi)容，以案例的形式對該問題進(jìn)行分析。
案例分析：某公司購進(jìn)一批農(nóng)膜，增值稅專用發(fā)票上注明農(nóng)膜價款150萬元，增值稅稅額19.5萬元。貨款已經(jīng)支付，農(nóng)膜已驗收入庫。當(dāng)月該批農(nóng)膜已全部銷售，取得價款200萬元。
1.該公司為一般納稅人時，會計處理為：（單位：萬元）
購進(jìn)農(nóng)膜時：
借：庫存商品150應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）19.5
貸：銀行存款169.5
銷售農(nóng)膜時：
借：銀行存款200
貸：主營業(yè)務(wù)收入176.99〔200÷（1＋13）〕
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23.01〔200÷（1＋13）×13〕
結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（減免稅款）3.51（23.01－19.5）
貸：營業(yè)外收入3.51
2.該公司為小規(guī)模納稅人企業(yè)時，會計處理為：
購進(jìn)農(nóng)膜時：
借：庫存商品169.5
貸：銀行存款169.5
銷售農(nóng)膜時：
借：銀行存款200
貸：主營業(yè)務(wù)收入194.17〔200÷（1＋3）〕
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅5.83〔200÷（1＋3）×3〕
結(jié)轉(zhuǎn)增值稅時：
借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅5.83
貸：營業(yè)外收入5.83
其實，上面的一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，對于直接免征增值稅業(yè)務(wù)的會計處理都是錯誤的。
根據(jù)《財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
因此可知，一般納稅人直接免征增值稅的業(yè)務(wù)，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，而不能通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”核算，也就是說不用計提增值稅進(jìn)項稅額了。當(dāng)然，沒有了增值稅進(jìn)項稅額，而在銷售貨物時自然不能計提增值稅銷項稅額了。
至于《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》的規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。
這樣的會計處理是指納稅人平時經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅而偶爾發(fā)生的業(yè)務(wù)免征增值稅，如汶川地震、玉樹地震發(fā)生后國家鼓勵單位和個人向災(zāi)區(qū)捐款捐物，并規(guī)定納稅人捐贈貨物免征增值稅。
這時，納稅人對免征的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”（現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則規(guī)定把“補貼收入”變成“營業(yè)外收入”了）科目核算。
對于小規(guī)模納稅人企業(yè)直接免征增值稅的，就像直接免征營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等一樣，不需要做賬務(wù)處理。
總之，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是直接免征增值稅的，都不需要對增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理。
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